今年4月1日起，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣增值稅了，這無疑是對(duì)廣大企業(yè)的一種增值稅優(yōu)惠，終于又多了一項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，這樣抵扣范圍越來越大了。
但是慎重提醒各位財(cái)務(wù)人員，購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)若要依法合規(guī)抵扣，一定要掌握“五看”！
除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，只有注明旅客身份信息的車票才可以抵扣增值稅，對(duì)于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車票等，不得計(jì)算抵扣。
提醒：對(duì)于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票，需要開具公司的名稱，而不是旅客的身份信息。
關(guān)于旅客的身份問題，還有注意：只有自己的員工的車票才可以抵扣，企業(yè)為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。
關(guān)于身份問題，還有注意：只有一般納稅人身份的企業(yè)才存在車票抵扣問題，小規(guī)模身份的納稅人不可能抵扣增值稅。
只有自2019年4月1日起購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣增值稅。
由于該項(xiàng)抵扣新政是從今年4月1日后實(shí)施，因此對(duì)于之前購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，即便是拿到4月份后允許你報(bào)銷了，但是也不得抵扣。
比如：大家看到的這張車票3月份沒有報(bào)銷，雖然可以在4月份報(bào)銷，企業(yè)所得稅上允許稅前扣除，但是增值稅上不得計(jì)算抵扣。
不同的車票種類，抵扣率不一樣。
不同的車票種類，進(jìn)行增值稅抵扣的方式也不一樣，有的需要認(rèn)證抵扣，有的需要計(jì)算抵扣。
目前抵扣憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
只有增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后才可以抵扣。
增值稅電子普通發(fā)票憑發(fā)票上注明的稅額直接抵扣，其他需要計(jì)算抵扣。
具體的抵扣率參見下表：
提醒：如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
只有與公司生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的車票才可以抵扣，對(duì)于專門用于福利、招待、免稅項(xiàng)目活動(dòng)的出差車票票不得計(jì)算抵扣。
因此拿到車票后一定要看看車票的用途是否用于公司管理經(jīng)營。
如果企業(yè)發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，是服務(wù)于免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，或是給員工提供集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
提醒：對(duì)于用于旅游福利或者個(gè)人消費(fèi)的車票若是已經(jīng)計(jì)算抵扣了，應(yīng)及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
案例：春節(jié)員工回家探親，公司制度規(guī)定允許報(bào)銷春節(jié)期間來回高鐵票，車票金額1090元。
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 1000元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 90元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）90元
這里的范圍指的是：購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)還是國際的？
增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，因此，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
比如：取得飛往日本的機(jī)票、去往港澳臺(tái)的車票等均不得抵扣增值稅。
六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
參考二：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
參考三：國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條明確，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
